美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管體制面臨歷史性改革

　　7月30日上午，美國(guó)總統(tǒng)布什在司法部長(zhǎng)阿什克羅夫特、財(cái)政部長(zhǎng)奧尼爾等閣員和國(guó)會(huì)兩黨主要議員的簇?fù)硐�，簽署了�?guó)會(huì)參眾兩院上周末通過(guò)的公司改革法案，從而使其正式成為法律。布什稱，這是美國(guó)自富蘭克林·羅斯�？偨y(tǒng)時(shí)代以來(lái)“最徹底的公司改革法案”，“這項(xiàng)法律正告公司會(huì)計(jì)師：你們行業(yè)的嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)必須毫無(wú)例外地得到遵守，審計(jì)師要接受審查，會(huì)計(jì)師要承擔(dān)起責(zé)任”。布什在談到將根據(jù)此項(xiàng)法律建立新的注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管機(jī)構(gòu)時(shí)強(qiáng)調(diào)：“該機(jī)構(gòu)將為公共審計(jì)的誠(chéng)信確立明晰的標(biāo)準(zhǔn)，將有權(quán)調(diào)查和懲處違法違規(guī)者。審計(jì)事務(wù)所不再被允許提供產(chǎn)生利益沖突的咨詢服務(wù)�！�

　　布什總統(tǒng)簽署的《2002薩貝恩斯—奧克斯利法案》，是美國(guó)在公司欺詐案愈演愈烈的特殊歷史背景下，參眾兩院以及民主、共和兩黨相互斗爭(zhēng)又相互妥協(xié)的結(jié)果。此前，眾議院曾于4月24日通過(guò)了該院金融服務(wù)委員會(huì)主席、共和黨人奧克斯利提交的《2002公司與審計(jì)的責(zé)任、義務(wù)和透明度法案》。但是，以民主黨為主的參議院對(duì)眾議院法案極其不滿，認(rèn)為其改革措施過(guò)于溫和。7月15日，參議院通過(guò)了由該院銀行委員會(huì)主席、民主黨人薩貝恩斯提交的《2002公眾公司會(huì)計(jì)改革與投資者保護(hù)法案》，要求以更為嚴(yán)厲的改革措施代替眾議院法案。雖然不少眾議院共和黨議員威脅將阻止參議院法案，但由于近來(lái)世界通信公司、施樂(lè)公司等假賬丑聞連連爆出，華爾街股市一跌再跌，投資者信心嚴(yán)重受挫，美國(guó)上下要求加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管、嚴(yán)厲打擊公司財(cái)務(wù)造假的呼聲更加高漲。此外，民主、共和兩黨將面臨11月份的中期選舉，雙方都不想因打擊公司犯罪不力而失去選民的支持。因此，參眾兩院以出人意料的速度達(dá)成協(xié)議，在參議院法案的基礎(chǔ)上，接受眾議院的建議稍做改動(dòng)后，形成了統(tǒng)一的《2002薩貝恩斯—奧克斯利法案》，并于7月25日下午先后在眾議院和參議院表決通過(guò)后提交給布什總統(tǒng)簽署。

　　《2002薩貝恩斯—奧克斯利法案》的主要內(nèi)容包括：

　　一、成立獨(dú)立的公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)

　　擬將成立的公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（Public Company Accounting Oversight Board）擁有調(diào)查和處罰權(quán)，負(fù)責(zé)監(jiān)管公眾公司審計(jì)，檢查、調(diào)查和處罰執(zhí)行公眾公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。同時(shí)，該委員會(huì)保持獨(dú)立運(yùn)作，自主制定預(yù)算和進(jìn)行人員管理。成立獨(dú)立的公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)，是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管體制最具歷史性的重大改革，標(biāo)志著美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管體制由行業(yè)自律為主的時(shí)代步入到了政府監(jiān)督下的獨(dú)立監(jiān)管為主的時(shí)代。

　　1．授權(quán)美國(guó)SEC對(duì)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)實(shí)施監(jiān)督，負(fù)責(zé)檢查其工作，包括變動(dòng)或廢除其職權(quán)。該委員會(huì)由5名專職委員組成，由美國(guó)證交會(huì)（SEC）經(jīng)與美國(guó)財(cái)政部長(zhǎng)和聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)主席商議后任命，任期5年。5名委員應(yīng)當(dāng)熟悉財(cái)務(wù)知識(shí)，可以有2名是或曾經(jīng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師（但不得在會(huì)計(jì)師事務(wù)所分享利潤(rùn)或領(lǐng)取報(bào)酬），其余3名必須是代表公眾利益的非會(huì)計(jì)界人士。

　　2．強(qiáng)制要求執(zhí)行或參與公眾公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所向公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)注冊(cè)登記。公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)將向登記的會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取“注冊(cè)費(fèi)”和“年費(fèi)”，以滿足該委員會(huì)的經(jīng)費(fèi)需要。

　　3．公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)負(fù)責(zé)制定或?qū)徟鷮徲?jì)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則、獨(dú)立性準(zhǔn)則以及其它與審計(jì)報(bào)告相關(guān)的準(zhǔn)則。該委員會(huì)將與指定的由會(huì)計(jì)專家組成的負(fù)責(zé)制定準(zhǔn)則或提供咨詢意見(jiàn)的專業(yè)團(tuán)體保持密切合作，對(duì)這些團(tuán)體建議的準(zhǔn)則，如認(rèn)為適當(dāng)則可以予以審批，也有權(quán)進(jìn)行補(bǔ)充、修改、廢除或拒絕。公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)必須就準(zhǔn)則制定情況每年向SEC提交年度報(bào)告。

　　4. 根據(jù)1934年《證券交易法》的規(guī)定，并修訂1933年《證券法》增加同類要求，授權(quán)SEC對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定的會(huì)計(jì)原則是否達(dá)到“一般公認(rèn)”的目的進(jìn)行認(rèn)定。該準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)必須符合法案的如下要求：（1）民間機(jī)構(gòu)；（2）由某個(gè)理事會(huì)（或類似機(jī)構(gòu)）管理，該理事會(huì)多數(shù)成員在過(guò)去兩年內(nèi)未在任何會(huì)計(jì)師事務(wù)所任職；（3）經(jīng)費(fèi)獲取方式與公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)相類似；（4）通過(guò)多數(shù)票的方式確保會(huì)計(jì)原則及時(shí)反映新的會(huì)計(jì)問(wèn)題和商業(yè)實(shí)務(wù)；（5）制定準(zhǔn)則時(shí)考慮準(zhǔn)則適應(yīng)商業(yè)環(huán)境的流動(dòng)性，以及高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的必要性或適當(dāng)性。此外，法案還要求SEC就美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)如何采用以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題進(jìn)行研究，并要在一年內(nèi)向國(guó)會(huì)提交研究報(bào)告。

　　5.公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)對(duì)公眾公司審計(jì)客戶超過(guò)100戶以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年都要進(jìn)行質(zhì)量檢查，其它事務(wù)所第3年檢查一次。該委員會(huì)和SEC任何時(shí)候都可以對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行特別檢查。

　　6. 公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)有權(quán)調(diào)查、處罰和制裁違反該法案、相關(guān)證券法規(guī)以及專業(yè)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和個(gè)人。不過(guò)，該委員會(huì)的處罰程序受SEC監(jiān)督，SEC可以加重、減輕其做出的處罰，也可以修改或取消其處罰決定。

　　7. 審計(jì)美國(guó)公司的外國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也必須向公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)登記，包括審計(jì)美國(guó)公司的國(guó)外子公司。

　　二、要求加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性

　　1．修改1934年《證券交易法》，禁止執(zhí)行公眾公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)客戶提供列入禁止清單的非審計(jì)服務(wù)，未明確列入禁止清單的非審計(jì)服務(wù)也要經(jīng)過(guò)公司審計(jì)委員會(huì)的事先批準(zhǔn)。被禁止的非審計(jì)服務(wù)包括：（1）簿記服務(wù)以及為審計(jì)客戶提供的與會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的其它服務(wù)；（2）財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與實(shí)施；（3）評(píng)估或估價(jià)服務(wù)；（4）精算服務(wù)；（5）內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)；（6）管理職能或人力資源服務(wù)；（7）經(jīng)紀(jì)人、投資顧問(wèn)或投資銀行服務(wù)；（8）法律服務(wù)以及與審計(jì)無(wú)關(guān)的專家服務(wù)；（9）公眾公司監(jiān)管委員會(huì)會(huì)根據(jù)有關(guān)規(guī)則認(rèn)為不可提供的其它服務(wù)。

　　2．審計(jì)合伙人和復(fù)核合伙人每5年必須輪換，并且要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師向公司審計(jì)委員會(huì)報(bào)告工作。

　　3．如果公司首席執(zhí)行官、財(cái)務(wù)總監(jiān)、首席會(huì)計(jì)官等高級(jí)管理者在前一年內(nèi)曾在會(huì)計(jì)師事務(wù)所任職，該事務(wù)所則被禁止為這家公司提供法定審計(jì)服務(wù)。

　　4.責(zé)成各州監(jiān)管機(jī)構(gòu)自行決定公眾公司監(jiān)管委員會(huì)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)是否適用于未在該委員會(huì)登記的中小事務(wù)所。

　　三、要求加大公司的責(zé)任

　　1.要求公司的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)選擇和監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

　　2.要求公司首席執(zhí)行官和財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)呈報(bào)給SEC的財(cái)務(wù)報(bào)告“完全符合證券交易法，以及在所有重大方面公允地反映了財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果”予以保證。

　　3.公司財(cái)務(wù)報(bào)告必須反映會(huì)計(jì)師事務(wù)所做出的所有重大調(diào)整，年報(bào)和季報(bào)都要披露所有的重大表外交易，以及對(duì)現(xiàn)在或?qū)��?lái)財(cái)務(wù)狀況具有重大影響的與未合并實(shí)體的其它關(guān)系。

　　4.SEC有權(quán)禁止違反證券法規(guī)者擔(dān)任公司高級(jí)管理人員。

　　5.禁止公司給高層管理者或董事貸款。

　　四、要求強(qiáng)化財(cái)務(wù)披露

　　1．公眾公司應(yīng)進(jìn)行實(shí)時(shí)披露，即要求及時(shí)披露導(dǎo)致公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重大變化的信息。

　　2.由SEC制定規(guī)則，要求公眾公司披露對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況具有重大影響的所有重要的表外交易和關(guān)系，且不以誤導(dǎo)方式編制模擬財(cái)務(wù)信息。由SEC負(fù)責(zé)對(duì)特殊目的實(shí)體等表外交易的披露進(jìn)行研究，提出建議并向國(guó)會(huì)報(bào)告。

　　3.由SEC制定規(guī)則，強(qiáng)制要求公眾公司年度報(bào)告中應(yīng)包含內(nèi)部控制報(bào)告及其評(píng)價(jià)，并要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司管理層做出的評(píng)價(jià)出具鑒證報(bào)告。

　　4.由SEC制定規(guī)則，強(qiáng)制要求公司審計(jì)委員會(huì)至少應(yīng)有一名財(cái)務(wù)專家，并且做出披露。

　　五、加大違法處罰力度

　　1.故意進(jìn)行證券欺詐的犯罪最高可判處25年入獄。對(duì)犯有欺詐罪的個(gè)人和公司的罰金最高分別可達(dá)500萬(wàn)美元和2500萬(wàn)美元。

　　2.故意破壞或捏造文件阻止、防礙或影響聯(lián)邦調(diào)查的行為將視為嚴(yán)重犯罪，將處以罰款或判處20年入獄，或并處罰款和判刑。

　　3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)和復(fù)核工作底稿至少應(yīng)保存5年。任何故意違反此項(xiàng)規(guī)定的行為，將予以罰款或判處10年入獄，或并處罰款和判刑

　　4.公司首席執(zhí)行官和財(cái)務(wù)總監(jiān)必須對(duì)報(bào)送給SEC的財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性和公允表達(dá)進(jìn)行保證。違反此項(xiàng)規(guī)定，將處以50萬(wàn)美元以下的罰款，或判處入獄5年。

　　5.起訴證券欺詐犯罪的訴訟時(shí)效由原來(lái)從違法行為發(fā)生起3年和被發(fā)現(xiàn)起1年分別延長(zhǎng)為5年和2年。

　　六、增加SEC的經(jīng)費(fèi)撥款,強(qiáng)化SEC的監(jiān)管權(quán)

　　從2003年度起將SEC的撥款增加到7.76億美元，加強(qiáng)欺詐防范、風(fēng)險(xiǎn)管理、市場(chǎng)監(jiān)管等。其中9800萬(wàn)美元用于加聘200名工作人員，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)管。

　　七、要求美國(guó)審計(jì)總署加強(qiáng)調(diào)查研究

　　1.授權(quán)美國(guó)審計(jì)總署研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)制輪換制度。

　　2.要求美國(guó)審計(jì)總署對(duì)1989年以來(lái)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并進(jìn)行研究，評(píng)估其現(xiàn)在和未來(lái)的影響，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出解決方案并向國(guó)會(huì)報(bào)告。

　　3.要求美國(guó)審計(jì)總署研究導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)受限的因素，如高成本、低服務(wù)質(zhì)量、獨(dú)立性等。并調(diào)查聯(lián)邦或州的監(jiān)管政策是否存在妨礙會(huì)計(jì)師事務(wù)所正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的因素。調(diào)查結(jié)果向國(guó)會(huì)報(bào)告。